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2021年初级会计实务第五章收入、费用、利润不定项特训

2021-05-08 18:41 作者:春华吴老师 来源:春华 点击量:199

【章节重点回顾】

考点1:收入

考点2:费用

考点3:利润

【不定项解题思维讲解01】

收入篇

(一)确认和计量

原则:在客户取得相关商品控制权时确认收入。

前提条件

合同同时满足五项条件的,按确认原则确认收入。

1)该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务

2)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款

3)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时 间分布或金额;

5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

【记忆点】“明权责"、“有条款"、“已批”、“有实质”、“可收回

1.识别与客户订立的合同(书面、口头以及其他形式)

2.识别合同中的单项履约义务

可明确区分的商品或服务的承诺
(简单2项、复杂1项)

3.确定交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,不包括企业代第三方收取的款项(如增值税)以及企业预期将退还给客户的款项。

合同条款所承诺的对价,可能是固定金额、可变金额或两者兼有。(例题:额外奖励)

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。

5.履行各单项履约义务时确认收入

【五步法总结】第1步、第2步、第5步是针对的确认;第3、4步驟是针对的 计量。

(二)履行履约义务确认收入的账务处理

【提示点】商品一般是一点确认收入;劳务和建造合同往往是一段期间。

1.判定时间段还是时间点

【理解点】不是时间段,才是时间点。

对于在某一时点履行的履约义务,企业应当综合分析控制权转移的迹象,判断其转移时点在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列五个 迹象:

1)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务

2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权.

3)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实际占有该商品。

4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该 商品所有权上的主要风险和报酬

5)客户已接受该商品.

记忆点】客户同时取得好处、客户能控制、不可替代+有权收取 +在某一时点履行履约义务的相关考点梳理

1)已经发岀商品但不能确认收入

【套路1】“发岀商品”(成本价),手续费计入“销售费用"

【记忆盲区】因为是委托对方代销,付的手续费税率为6%.

2)折扣

【套路1】商业折扣按折扣后金额确认收入,收入打折成本不打折。

【套路2】存在商业折扣,销售企业计算増值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。

【套路3】现金折扣确认收入时不扣“现金折扣实际收到货款时按购货方达到的条件计算并确定现金折扣(注意题目描述是否考虑増值税),购销双方均计入 “财务费用”核算金额一样只是借贷方向不同(注意题干冋法)。

(3)销售退回

【套路1】发生销售退回冲减收入和税,别忘记还要冲成本和库存商品,就是整体都做和销售时相反的分录,不过有的题目比较调皮退一部分货物就冲一部分, 按照比例走即可.

【套路2】销售退回的处理既涉及到收入的减少,也涉及到成本和存货的变动. 如果销售退回已经发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用。

【文字总结】

交易事项

对收入的影响

对成本的影响

会计处理

销售退回

减少

减少

未确认收入:冲发岀商品;

已确认收入:冲当期收入和成本。

 

4)销售材料等的处理(这里记忆文字性题目)

【套路1】企业销售原材料、出租包装物和商品、岀租固定资产、岀租无形资产、 用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入通过“其他业务收入"科目核算。

【套路2】企业销售材料的成本、岀租固定资产的折旧额、岀租无形资产的摊销 额,记入“其他业务成本”科目。

4.在某一时段内履行履约义务

1)当履约进度能合理确定

【套路1】当期应确认的收入=合同的交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已确认的收入

【记忆点】当期应确认的收入=按照进度算的收入滅去之前已确认的收入

2)当履约进度不能合理确定

企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。每一资产负债表日,企业应当对履约进度进行重新估计。

确认收入——按照能够得到补偿的成本金额为限确认收入

确认成本——按照实际发生的成本确认成本

(四)合同成本

合同取得成本

1)确认

①増量成本

②预期能够收回(销售佣金等)

2)发生时计入“合同取得成本”,后续按期(平均)摊销额计入“销售费用。”其他支岀无论取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入当期损益。

【分录直观点】

对于确认为资产的合同取得成本,企业应在履约义务履行的时点或按履约义务的履约进度进行摊销.具体的账务处理如下,

①当企业支付相关费用时:

借:合同取得成本【销售佣金】

管理费用【差旅费、投标费等】

贷:银行存款

②当企业确认收入时:

借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

③当企业摊销合同取得成本时:

借:销售费用

贷:合同取得成本

2.合同履约成本

发生合同履约成本时计入“合同履约成本”,每期末及完工确认劳务收入并摊销 合同履约成本时,按当期成本转入主营业务成本或其他业务成本。

【分录直观点】

对于确认为资产的合同履约成本,企业应在履约义务履行的时点或按履约义务的 履约进度进行摊销。具体的账务处理如下:

①当企业发生合同履约成本时:

借:合同履约成本

贷:银行存款/应付职工薪酬/累计折旧

②当企业确认收入时:

借:银行存款

贷:主营业务收入/其他业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

③当企业摊销合同履约成本时:

:主营业务成本/其他业务成本

贷:合同履约成本

【记忆点】企业为履行合同发生的下列支岀,不应计人合同履约成本,应将其计 入当期损益:

1)管理费用(明确由客户承担的除外);

2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

3)该支出与企业过去的履约活动相关;

4)无法在尚未履行的和已履行(或都分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

【收入不定项思维训练01】

【例题1】2020 

甲公司为增值税一般纳税人。2019  10 月,甲公司发生的有关经济业务如下:

1)1 日,将一台暂时闲置的生产设备出租给乙公司。双方合同约定租期为个月,每月不含增值税的租金为万元,租金一次性收取且提供后续服务。甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 30 元,增值税税额为 3.9 万元。该设备每月应计提折旧费 4 万元。

2)8 日,销售产品 10 000 件,每件标价为 1 000 (不含增值税),每件生产成本为 800 元, 由于是成批销售,给予购买方 10%的商业折扣,开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元,增值税税额为 117 万元;全部款项收到并存入银行。

3)8 日,销售产品时领用单独计价的包装物一批,随同产品出售。甲公司开具的增值税专用发票上注明的包装物价款为万元,增值税税额为 0.26 万元;全部款项已收到并存入银行,包装物的实际成本为 1 万元。

4)16 日,销售一批不需用的原材料,甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为万元,增值税税额为 0.52 万元,款项已收到并存入银行。该批原材料的实际成本为万元。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料1),甲公司 2019 年 10 月出租生产设备的相关会计处理表述正确的是( )。

A.应确认其他业务收入 30 万元

B.应确认预收账款 33.9 万元

C.计提折旧费应计入管理费用万元

D.计提折旧费应计入其他业务成本万元

『正确答案』D

『答案解析』资料(1)会计分录: 10 月 1 日收到预收款项:

借:银行存款 33.9

贷:预收账款 30

应交税费——应交增值税(销项税额) 3.9

10 月 31 日,确认收入结转成本:

 

借:预收账款

5

 

贷:其他业务收入

 

5

借:其他业务成本

贷:累计折旧

4

 

4

 

2.根据资料(2),下列各项中,关于甲公司确认销售商品收入并结转售出商品成本的会计处理正确的是()。

A.借:主营业务成本 720

贷:库存商品 720

B.借:银行存款 1 130

贷:主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税(销项税额130

C.借:银行存款 1 017

贷:主营业务收入 900

应交税费——应交增值税(销项税额117

D.借:主营业务成本 800

贷:库存商品 800

『正确答案』CD

『答案解析』确认的销售收入=10 000×1 000×(1-10%)=9 000 000(元)=900(万元)结转的商品成本=10 000×800=8 000 000(元)=800(万元)。

资料(2)会计录: 确认收时:

借:银行存款 1 017

贷:主营业务收入 900

应交税费——应交增值税(销项税额 117

结转成本:

借:主营业务成本 800

贷:库存商品 800

 

3.根据资料(3),下列各项中,甲公司结转随同 M 产品销售的包装物成本时,应借记的会计科目是()。

A.其他业务成本B.管理费用

C.主营业务成本D.销售费用

『正确答案』A

『答案解析』随同商品出售而单独计价的包装物,其销售的收入记入“其他业务收入”科目的贷方;结转的成本记入“其他业务成本”科目的借方。

 

4.根据资料4),下列各项中,关于甲公司销售原材料和结转材料成本的会计处理结果正确的是

( )。

A.“主营业务成本”科目借方增加 3 万元

B.“其他业务收入”科目贷方增加 4 万元

C.“其他业务成本”科目借方增加 3 万元

D.“主营业务收入”科目贷方增加 4 万元

『正确答案』BC

『答案解析』资料(4)会计分录:

借:银行存款 4.52

贷:其他业务收入 4

应交税——应交增值税(销项税额) 0.52

借:其他业务成本 3

贷:原材料 3

 

5.根据资料1)至资料4),甲公司 2019  10 月利润表“营业成本”项目的本期金额是(  万元。

A.807 B.808 C.727 D.728

『正确答案』B

『答案解析』“营业成本”项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。甲公 2019  10 月利润表“营业成本”项目的本期金额4[资料1)]+800[资料2)]+1[资料3)]+ 3[资料4)]=808(万元)。

 

【例题 2】2020 )甲公司为增值税一般纳税人,主要开展咨询和商品销售业务,适用的增值税税率分别为 6%和 13%,2019  12 月发生如下相关经济业务:

1)1 日,接受乙公司委托为其提供技术咨询服务,签订一项服务期限为个月、总价款为 20 万元

的咨询服务合同。合同签订时收取合同价款 10 万元,其余款项于服务期满时一次收取。截止 12  31 日,

甲公司履行合同实际发生劳务成本万元(均为职工薪酬),估计还将发生劳务成本万元,履约进度按时间的进度能够合理确定。

2)2 日,向丙公司销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款为 50 万元,增值税税额为

6.5 万元,该批商品实际成本为 36 万元,丙公司于当日收到该批商品并验收入库。12 日,收到丙公司支付的全部款项。

3)20 日,收到丙公司退回当月所购商品中有质量问题的商品,其成本 3.6 万元。甲公司于当日支付退货款万元,增值税税额 0.65 万元,并按规定向丙公司开具了增值税专用发票(红字),退回商品已验收入库。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料1),下列各项中,甲公司提供咨询服务相关会计处理正确的是()。

A.签订合同收取款项:

借:银行存款 10

贷:合同负债             10

B.发生劳务成本:

借:合同取得成本              2

贷:应付职工薪酬           2

C.签订合同收取款项:

借:银行存款             10

贷:应收账款              10

D.发生劳务成本:

借:合同履约成本                   2

贷:应付职工薪酬                     2

『正确答案』AD

『答案解析』资料(1)会计分录: 签订合同收取款项:

借:银行存款                   10

贷:合同负债              10

发生劳务成本:

借:合同履约成本             2

贷:应付职工薪酬             2

2.根据资料1),下列各项中,甲公司提供咨询服务相关会计处理表述正确的是( )。

A.31 日确认劳务收入,贷记“主营业务收入”科目 4 万元

B.31 日确认劳务成本,借记“主营业务成本”科目 10 万元

C.31 日结转劳务成本,借记“主营业务成本”科目 2 万元

D.31 日确认劳务收入,贷记“主营业务收入”科目 10 万元

『正确答案』AC

 

『答案解析』该项服务的履约进度按时间的进度能够合理确定,所以 31 日的履约进度1÷5×100%=20%,

12 月 31 日确认的劳务收入=20×20%-0=4(万元)。

3.根据资料2),下列各项中,甲公司销售商品的会计处理正确的是( )。

A.2 日,销售商品时确认销售商品收入:

借:应收账款 56.5

贷:主营业务收入 50

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.5

B.12 日,收回销售款项:

借:银行存款                  56.5

贷:应收账款                  56.5

C.12 日,收到货款时确认商品销售收入:

借:银行存款                    56.5

贷:主营业务收入                    50

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.5

D.2 日,销售商品时结转销售商品成本:

借:主营业务成本                  36

贷:库存商品                           36

『正确答案』ABD

『答案解析』资料(2)会计分录:

2 日,销售商品时确认销售商品收入:

借:应收账款                           56.5

贷:主营业务收入                         50

应交税费——应交增值税(销项税额)  6.5

销售商品时结转销售商品成本:

借:主营业务成本                  36

贷:库存商品                 36

12 日,收回销售款项:

借:银行存款                   56.5

贷:应收账款                 56.5

 

4.根据资料2)和资3),下列各项中,甲公司发生销售退回业务相关的会计处理表述正确的是()。

A.冲减主营业务收入万元

B.冲减增值税销项税额 0.65 万元

C.冲减主营业务成本 3.6 万元

D.减少银行存款 5.65 万元

 

『正确答案』ABCD

『答案解析』资料(3)会计分录:

借:主营业务收入                          5

应交税费——应交增值税(销项税额)       0.65

贷:银行存款                            5.65

借:库存商品                          3.6

贷:主营业务成本                3.6

 

5.根据资料1)至资3),下列各项中,上述业务对甲公司 2019 年 12 月利润表相关项目的影响结果表述正确的是( )。

A.营业利润增加 14.6 万元

B.营业收入增加 49 万元

C.营业成本增加 34.4 万元

D.营业利润增加 15.12 万元

『正确答案』ABC

『答案解析』营业收入=4[资料(1)咨询收入]+50[资料(2)]-5[资料(3)]=49(万元);营业成本=2[资料(1)]+36[资料(2)]-3.6[资料(3)]=34.4(万元);

营业利润=营业收入-营业成本=49-34.4=14.6(万元)。

【例 3】甲公司为增值税一般纳税人。假定销售商品、和提供服务(经营租赁除外)均为企业的主营业务,都符合收入确认条件,其成本在确认收入时逐笔结转,不考虑其他因素。

2019 年 12 月,甲公司发生如下交易或事项:

1)1 日,甲公司通过竞标赢得一个服务期为年的客户,该客户每年末支付含税咨询费 1 908 000元,增值税税率 6%。为取得与该客户的合同,甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用 15 000 元,为投标而发生的差旅费 10 000 元,支付销售人员佣金 60 000 元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。

2)1 日,甲公司与乙公司签订为期 6 个月的装修合同,合同总价款为 300 万元,该业务适用增值税 9%,装修费用每月末按完工进度支付。至 12  31 日,实际发生劳务成本 50 万元(均为职工薪酬),

估计为完成该合同还将发生劳务成本 150 万元,乙公司按进度支付了价款和税款。假定该项业务属于甲公司的主营业务,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度,发生的成本预期能够收回。

(3)甲公司经营一家健身俱乐部。12 日,客户与甲公司签订合同,成为甲公司的会员,并向甲公司支付会员费 3 600 (不含税价),可在未来的 12 个月内在该俱乐部健身,且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为 6%。甲公司于每月末确认收入时开具增值税专用发票并收到税款。

(4)甲公司经营一家酒店,该酒店是甲公司的自有资产。2019  12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧 120 000 元、酒店土地使用权摊销费用 65 000 元。经计算,当月确认房费、餐饮等服务含税收入 424 000 元,增值税税率 6%,全部存入银行。

5)12  31 日,甲公司与乙公司签订经营租赁(非主营业务)吊车合同,向乙公司出租吊车三台, 期限为个月,起租日为 2020 日,三台吊车租金(含税)共计 67 800 元。合同签订日,甲公司收到租金并存入银行,开具的增值税专用发票注明租金 20 000 元、增值税 2 600 元。租赁期满日,甲公司收到租金余款及相应的增值税。该项业务适用增值税税率为 13%。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。

1.根据资料1),下列各项中,甲公司会计处理正确的是()。

A.甲公司支付销售人员佣金时,记入销售费用 50 000 元

B.甲公司取得合同时,记入合同取得成本 85 000 

C.甲公司每月确认收入时,应贷记主营业务收入 150 000 

D.甲公司每月摊销销售佣金记入主营业务成本金额为 1000 

『正确答案』C

『答案解析』选项 AB,销售人员佣金属于增量成本,应记入合同取得成本 60 000 元;选项 D,合同取得成本摊销时应计入销售费用。

①支付相关费用

借:合同取得成本 50 000

 

管理费用 25 000

贷:银行存款 75 000

②每月确认服务收入,摊销销售佣金:

服务收入=1 908 000÷(1+6%)÷12=150 000(元)

销售佣金摊销额=60 000÷5÷12=1000(元)

借:应收账款 159 000

贷:主营业务收入 150 000

 应交税费——应交增值税(销项税额9 000

借:销售费用 1000

贷:合同取得成本 1000

 

2.根据资料2),甲公司账务处理正确的是()。

A.实际发生劳务成本时借记主营业务成本 50 万元

B.实际发生劳务成本时借记合同履约成本 50 万元

C.12 月应确认的主营业务收入是 81.75 万元

D.12 月应确认的主营业务成本是 50 万元

『正确答案』BD

『答案解析』劳务履约进度=50/(150+50)×100%=25% 应该确认的劳务收入=300×25%=75(万元)。

①发生劳务成本时:

借:合同履约成本 50

贷:应付职工薪酬 50

②年末确认收入、结转成本

借:银行存款 81.75

贷:主营业务收入 75

应交税——应交增值税(销项税额6.75

借:主营业务成本 50

贷:合同履约成本 50

3.根据资料3),甲公司会计处理正确的是( )。

A.12 月 1 日甲公司收到会员费时,甲公司应确认收入

B.12 月 1 日甲公司收到会员费时,甲公司应贷记合同负债 3 600 元

C.12 月 31 日确认收入时,甲公司贷记主营业务收入 300 元

D.12 月 31 日确认收入时,甲公司贷记应交税费——应交增值税(销项税额)18 元

『正确答案』BCD

『答案解析』选项 A,7 月 1 日甲公司收到会员费时,甲公司不应确认收入,而确认为合同负债。

①2019 年 12 月 1 日收到会员费时:

借:银行存款 3 600

贷:合同负债 3 600

②2019 年 12 月 31 日确认收入,开具增值税专用发票并收到税款时:

借:合同负债 300

银行存款 18

贷:主营业务收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 18

4.根据资料4),甲公司会计处理正确的是()

A.甲公司确认资产的折旧费、摊销费,应借记主营业务成本

B.甲公司确认资产的折旧费、摊销费,应借记合同履约成本

C.确认 12 月收入时,甲公司贷记主营业务收入 400 000 元

D.确认 12 月收入时,甲公司贷记应交税费——应交增值税(销项税额)24 000 元

『正确答案』BCD

①确认资产的折旧费、摊销费:

借:合同履约成本                   185 000

贷:累计折旧                    120 000

累计摊销                    65 000

②12 月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本

借:银行存款 424 000

贷:主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 24 000

借:主营业务成本 185 000

贷:合同履约成本 185 000

5.根据资料5),下列各项中,甲公司会计处理正确的是()。

A.收到乙公司预付租金,应贷记预收账款 22 600 元

B.收到乙公司预付租金,应贷记预收账款 20 000 

C.2020 年 1 月末确认租金收入,贷记主营业务收入 10 000 元

D.2020 年 1 月末确认租金收入,借记银行存款 10 000 元

『正确答案』B

『答案解析』

①收到乙公司预付租金

借:银行存款 22 600

贷:预收账——乙公司 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 600

②每月末确认租金收入

借:预收账款——乙公司            10 000

贷:其他业务收入               10 000

③租赁期满收到租金余款及增值税

借:银行存款                  45 200

贷:预收账款——乙公司              40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 5 200

【不定项解题思维讲解02】

费用篇

―、营业成本

(一)主营业务成本

企业结转主营业务成本时:

借:主营业务成本

存货跌价准备(看题目有没有)

贷:库存商品或合同履约成本

期末:

借:本年利润

贷:主营业务成本

【注意】损益类科目结转后无余额.

主营业务成本

销售商品、提供服务发生的实际成本

 

 

 

 

其他业务成本

 

出售

销售材料成本

 

 

 

 

其他业务收入

随同产品出售 单独计价包装物成本

 

 

出租

出租固定资产的折旧额

出租无形资产的摊销额

出租包装物的成本

成本模式计量下, 投资性房地产计提的折旧(摊销)

二、税金及附加

企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育 费附加、环境保护税、土地増值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、 耕地占用税、契税、车辆购置税等。

【注意】増值税属于价外税,不计入营业税金及附加。

【记忆点】小城市的消費低、教育资源略差,但是环境非常好有车、有房,有地里,地理可以种花。

【分录直观点】

当企业计算确认税金及附加时:

:税金及附加

贷:应交税费一应交消费税

应交税费一应交资源税

应交税费一应交城市维护建设税

应交税费一应交教育费附加

应交税费一应交房产税

应交税费一应交城镇土地使用税

应交税费一应交车船稅

注意:企业交纳的印就税,不通过“应交税费"科目核算,应于支付时直接:

借:税金及附加

贷:银行存款

在期末,结转税金及附加时:

借:本年利润

贷:稅金及附加

结转后,税金及附加余额为零

【文字套路总结】应交税费的相关知识点

税种

核算内容

科目核算

1.消费税

1.一般销售应税消费品(烟、酒、化妆品、柴 油等)计算缴纳的消费税

【提示】考试告诉已知金额。

“税金及附加

2.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税

(收回后直接销售)

借:委托加工物资

贷:银行存款

“委托加工物资”

3.委托加工收回的应税消费品缴纳的消费税 (收回后继续加工应税消费品)

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款

“应交税费——应交消费税”

4. 企业进应税物资进口环节缴纳的消费税

借:原材料、固定资产等

贷:银行存款

“原材料、固 定资产等”

2.城建税、附 加

(应交的増值税+消费税)×城市维护建设税税率(考试给出税率);

(应交的増值税+消费税)×教育费附加费率

(考试给岀费率)

“税金及附 加”

3.房产税、城 镇土地使用税、车船税、 矿产资源补偿费

借:税金及附加

贷:应交税费——应交房产税、城镇土地使用 税、车船税和矿产资源补偿费

 

“税金及附加”

4.印花税

印花税的核算:

借:税金及附加

贷:银行存款(不通过“应交税费”科目核 算)

 

5.资源税

对外销售应税产品(矿产品和盐)计算缴纳的资源林税

借:税金及附加

贷:应交税费一应交资源税

“税金及附 加”

自产自用:

借:生产成本(单一产品)

制造费用(多种产品)

贷:应交税费一应交资源税

“生产成本”

 

三、期间费用

1.销售费用

【解题套路】盯住“为了销售”、“销售过程"、“销售部门(机构)

 

2.财务费用

利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣。

 

利息支出

短期借款的利息支出

贴现的利息支出

相关手续费

办理银行承兑汇票的银行手续费

 

汇兑损益

汇兑损失

汇兑收益(冲减财务费用)

 

现金折扣

销售企业发生的现金折扣

购买企业收到的现金折扣(冲减财务费用)

3.管理费用

【解题套路】不是销售,不是财务,就是管理,它是个大垃圾桶。

 

商品流通企业管理费用不多的,可不设置管理费用科目,相关核算内容可并入“销售费用”科目核

算。

【费用不定项思维训练02】

【例题1】

2020 )甲公司为增值税一般纳税人,主要生产和销售M 产品。2019  8 月份发生有关经济业务如下:

1)本月完工入库M 产品一批。为推销该产品共发生支出 568 000 元,其中电视广告费 500 000 元、

参加推介会的展览费 60 000 元、专设销售机构人员薪酬 8 000 元。全部款项以银行存款支付,取得增值

税专用发票上注明的增值税税额 33 600 元。

2)本月发出M 产品委托乙公司进一步加工为产品,发出产品实际成本为 400 000 元,支付加工费 50 000 元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 6 500 元,由受托方代收代缴的消费税 110 000 元。收回加工完成的产品直接对外销售。相关款项以银行存款支付。

3)销售M 产品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款 500 000 元,增值税税额 65 000 元,收到客户出具的一张面值为 565 000 元、期限个月的商业承兑汇票结算全部款项;该批产品生产成本为 360000 元。

4)月末,经计算本期应交城市维护建设税 1 743 元、教育费附加 747 元。要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。

1.根据资料1),下列各项中,甲公司推销产品有关支出的会计处理表述正确的是( )。A.支付展览费 60 000 元,记入“销售费用”科目借方

B.支付广告费 500 000 元,记入“管理费用”科目借方

C.支付增值税进项税额 33 600 元,记入“应交税费”科目借方

D.支付专设销售机构人员薪酬 8 000 元,记入“销售费用”科目借方

『正确答案』ACD

『答案解析』资料(1)会计分录:

借:销售费用 500 000+60 000+8 000)568 000

应交税——应交增值税(进项税额) 33600

贷:银行存款 601 600

2.根据资料(2),下列各项中,甲公司委托加工物资由受托方代收代缴的消费税的会计处理表述正确的是( )。

A.记入“税金及附加”科目的借方

B.记入“应交税费——应交消费税”科目的贷方

C.记入“委托加工物资”科目的借方

D..记入“应交税费——应交消费税”科目的借方

『正确答案』C

『答案解析』交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后用于直接销售的,记入“委托加工物资”科目。

3.根据资料2),甲公司委托加工完成的N 产品的实际成本是( )元。

A.560 000              B.450 000

C.566 500    D.400 000

『正确答案』A

『答案解析』委托加工物资的成本400 000+50 000+110 000=560 000(元),一般纳税人取得的增值税专用发票可以抵扣,不计入委托加工物资的成本。

4.根据资料3),下列各项中,甲公司销售 M 产品的会计处理表述正确的是( )。A.结转销售成本,记“主营业务成本”科目借方

B.确认销售收入,记入“主营业务收入”科目贷方

C.确认增值税销项税额,记入“应交税费”科目贷方

D.按商业汇票的面值,记入“其他货币资金”科目借方

『正确答案』ABC

『答案解析』资料(3)会计分录:

借:应收票据 565 000

贷:主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 65 000

借:主营业务成本 360 000

贷:库存商品 360 000

5.根据资料1)至资料4),甲公司利润表中“税金及附加”项目本期金额是()元。

A.2 490             B.110 000

C.112 490 D.137 390

『正确答案』A

『答案解析』“税金及附加”项目本期金额=1 743[资料(4)]+747[资料(4)]=2 490(元),资料(2)中消费税计入委托加工物资,不计入税金及附加。

【不定项解题思维讲解03】

利润篇

一、营业外收入与营业外支出

营业外收入

营业外支出

非流动资产毁损报废收益

非流动资产毁损报废损失

捐赠利得

捐赠支出

盘盈利得---仅现金盘盈

盘亏损失---固定资产盘亏

与日常活动无关的政府补助

罚款支出

无法支付的应付账款

非常损失(自然灾害)

 

二、利润的计算

一、营业收入(=主营业务收入+其他业务收入)

减:营业成本

加:其他收益

税金及附加

投资收益(损失一)

销售费用

公允价值变动收益(损失一)

管理费用

资产处置收益(损失一)

研发费用

净敞口套期收益(损失一)

财务费用

 

减:资产减值损失

 

信用减值损失

 

二、营业利润(亏损以“一”号填列)

加:营业外收入

减:营业外支出

三、利润总额(亏损总额以“一”号填列)

减:所得税费用

四、净利润(净亏损以“一”号填列)

 

三.所得税费用

(一)当期所得税(=应交所得税)

 

 

 

 

应纳税所得额

=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

 

纳税调整增加

①企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如:税收滞纳金、罚款)

②税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额

纳税调整减少

①前五年内的未弥补亏损

②国债利息收入

 

应交所得税

=应纳税所得额×税率

借:所得税费用 贷:应交税费

(二)递延所得税

递延所得税包括 递延所得税资产和递延所得税负债

 

递延所得税资产

指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产(将来少交)

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

递延所得税负

递延所得税负债

指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额(将来多交)

借:所得税费用

贷:递延所得税负债

借:递延所得税负债

贷:所得税费用

(三)所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税

借:所得税费用

贷:应交税费——应交所得税

 

 

 

递延所得税

借:递延所得税资产贷:所得税费用

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

借:所得税费用

贷:递延所得税负

借:递延所得税负债贷:所得税费用

递延所得税递延所得税负债期末余额-期初余额-递延所得税资产期末余额- 期初余额

四、本年利润

(一)结转本年利润方法

 

账结法

表结法

 

 

编制凭证

 

每月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润” 科目

各损益类科目每月末只需结计出本月发生 额和月末累计余额,不结转到“本年利润” 目;

只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目

本年利润

账结法在各月均可通过“本年利润”科目提当月及本年累计的利润或亏损

 

工作量

 

增加了转账环节和工作量

减少了转账环节和工作量,同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用

(二)账务处理及注意事项

 

【套路1】关于“本年利润”的账务处理,难点在于:损益类科目的结转。

大家要记住,只要是结转,一定是进行反向结转。

损益类科目,分为损类和益类。

损类科目,发生时,计入借方;结转时,就在贷方。益类科目,发生时,计入贷方;结转时,就在借方。

【利润不定项思维训练03】

2020 年)甲公司为增值税一般纳税人,采用表结法结转本年利润,适用的所得税税率为 25%。2019 年相关业务资料如下:

1)年初未分配利润为 0。全年实现营业利润127万元,取得营业外收入20万元,发生营业外支出4万元。

2)经查,按税法规定需调整的纳税事项有:职工福利费开支超过准予扣除标准的金额为 1.2 万元,

工会经费超过准予扣除标准的金额为 0.8 万元;营业外支出中有 1 万元为税收滞纳金,投资收益中有 2 万

元为本年实现的国债利息收入;其他应调减的应纳税所得额为 8 万元。

3)与所得税费用相关的递延所得税资料,递延所得税负债年初数为 2 万元,年末数为 3 万元:递

延所得税资产年初数为 2 万元,年末数为 1 万元。

要求:

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1)根据资料(1),甲公司 2019 年实现的利润总额是( )万元。

A.127

B.123

C.143

D.147

『正确答案』C

『答案解析』2019 年实现的利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=127+20-4=143(万元)。

2)根据资料(2),下列各项中,关于甲公司纳税调整事项的表述正确的是( )。

A.本年纳税调整减少总额为 10 万元

B.发生的税收滞纳金 1 万元应调整增加应纳税所得额

C.实现的国债利息收入 2 万元应调整减少应纳税所得额

D.本年纳税调整增加总额为 3 万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』本年纳税调整增加总额=1.2+0.8+1=3(万元);本年纳税调整减少总额=2+8=10(万

元)。

3)根据资料(1)和资料(2),甲公司 2019 年应纳税所得额是( )万元。

A.136

B.146

C.143

D.141

『正确答案』A

『答案解析』应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减=143+3-10=136(万元)。

4)根据资料(3),下列各项中,甲公司递延所得税的相关会计处理表述正确的是( )。

A.借记“所得税费用”科目 1 万元

B.借记“递延所得税负债”科目 1 万元

C.贷记“递延所得税负债”科目 1 万元

D.贷记“递延所得税资产”科目 1 万元

『正确答案』CD

『答案解析』当期递延所得税负债发生额=递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数=3-2=1(万

元)。当期递延所得税资产发生额=递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数=1-2=-1(万元)。

5)根据全部资料,甲公司 2019 年实现的净利润是( )万元。

A.143

B.141

C.109

D.107

『正确答案』D

『答案解析』2019 年实现的净利润=利润总额 143-所得税费用(136×25%+2)=107(万元)。

 

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