【不定项解题思维讲解】

无形资产是指企业拥有或者控制的，没有实物形态的，可辨认的非货币性资产。 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许 权等。要提醒大家注意的是，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

无形资产具有以下3个特征：

不具有实物形态；

具有可辨认性；

属于非货币性长期资产。

无形资产的账务处理分为：取得、摊销、减值、处置四个内容。

（一）取得的价、税、费

1.外购的无形资产入账成本

购买价款+相关税费（不可扣）+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

2.企业自行研究开发的无形资产入账成本

自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

【温故知新1】存货是指的达到预定可销售状态；

【温故知新2】固定资产是指的达到预定可使用状态。

【提示1】

1.计入无形资产	购买价款、相关税费（含取得无形资产过程中支付的印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
2.计入当期损益（管理费用或销售费用）	引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用

【提示2】题目会直接指明研究阶段和开发阶段的时间。

【记忆技巧】根据谨慎性要求，不能高估资产和收益，不能低估负债和费用，所以计入费用的情况多，计入资产的情况少，3：1，三种情况，1种情况计资产。

（二）摊销

【提示1】使用寿命有限摊销，不确定的不摊销（注意：经济法的内容和这里不—样别记混了。）

【提示2】无形资产摊销方法选择：无法确定实现方式一一直线法。

【记忆盲区】无形资产的处置，不通过“XX资产清理”科目核算，处置损益计入“资产处置损益”、“营业外收入”、“营业外支出”。

2.当月増加的当月开始摊销，处置当月不再摊销。（当月原则）

3.无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

【记忆盲区】固定资产、无形资产一经确认不得转回，应收账款、存货可以转回。

【温故知新总结】固定资产与无形资产核算的比较

项目	固定资产	无形资产
1.初始计量	达到预定可使用状态前	达到预定用途前
2.折旧/摊销	次月	使用寿命确定的（当月） 使用寿命不确定的（不摊销）
3.折旧方法和摊销方法	不一定直线法
4.残值	一般不为零	一般为零
5.期末减值	账面价值低于可会收回金额的差额计提减值，一经计提不允许转回。
6.折旧或摊销的处理	在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本	管理费用 制造费用 其他业务成本 研发支出

【不定向思维训练】

【例题1】

2020年1月1日，甲企业开始自行研发一项专利技术，当年发生与该项专利技术相关的经济业务活动如下：

（1）1月31日,该项专利技术研究阶段工作结束，共发生研发人员薪酬25万元，本月用银行存款支付其他研发支出64万元。

（2）2月1日，研发活动进入开发阶段，该阶段领用本企业原材料成本为100 万元（不考虑増值税），确认研究人员薪酬130万元。用银行存款支付其他研发支出18万元。开发阶段的全部支出中有10万元不符合资本化条件。

（3）8月1日，该专利技术达到预定用途，并按法律规定申请获得专利权，以银行存款支付注册登记费2万元。8月5日，交付行政管理部门使用。专利权釆用直线法分5年进行摊销。预计净残值为零。

（4）11月1日，将专利权出租给乙企业，租期为10个月，每月租金为5万元（不考虑増值税）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金额单位用万元表示）

1. 根据资料（1),下列各项中，关于研究阶段研发支出的会计处理正确的是（）

A. 发生其他研发支出时：

借：研发支出-费用化支出      64

   贷：银行存款                 64

B. 确认研发人员薪酬时：

借：研发支出-费用化支出      25

   贷：银行存款                25

C.1月末结转研发阶段支出时：

借：管理费用                    89

  贷：研发支出-费用化支出        89

D..1月末结转研发阶段支出时：

借：无形资产                    89

  贷：研发支出-费用化支出        89

【答案】ABC

【解析】根据资料（1）：

借：研发支出-费用化支出     89

   贷：应付职工薪酬               25

       银行存款                   64

借：管理费用                    89

  贷：研发支出-费用化支出        89

2. 根据资料（2），下列各项中，关于开发阶段研发支出会计处理表述正确的是（）

A.借记“研发支出一一资本化支出〃科目248万元

B.借记“研发支出一一资本化支出”科目238万元

C.借记“研发支出一一费用化支出”科目248万元

D.借记“研发支出一一费用化支出”科目10万元

【答案】BD

【解析】开发阶段中应当计入”研发支出一一资本化支出“的金额为100+130+18-10=238 （万元），计入“研发支出 费用化支出”的金额为10万元。

3. 根据资料（2）和（3），下列各项中，该企业相关会计处理结果正确的是（）

A.专利权入账价值为240万元

B.2020年专利权摊销额为20万元

C.2020年专利权摊销额为20. 83万元

D.专利权入账价值为250万元

【答案】AB

【解析】无形资产开发阶段符合资本化条件的支出为238万元，注册登记费为2 万元，所以无形资产的入账价值=238+2=240 （万元）。因为该无形资产在2020 年8月5日达到预定可使用探态，所以2020年共摊销5个月，所以2020年摊销 的金额=240/5/12×5=20万元。

4.根据资料（4）,下列各项中，关于出租专利权的会计处理表述正确的是（ ）。

A.摊销额计入营业外支出

B.摊销额计入其他业务成本

C.租金收入计入其他业务收入

D.租金收入计入营业外收入

【答案】BC

【解析】无形资产出租取得的租金收入计入其他业务收入，其相应的摊销额计入其他业务成本。

5..根据资料（1）至（4）上述业务对甲企业2020年营业利润的影响金额是（ ）万元。

A.-99   B.-111  C.-109  D.-119

【答案】C

【解析】上述业务对甲企业2020年营业利润的影响金额=-（25+64）（资料（1）） -10 （资料（2）） -20 （资料（3））+5×2 （资料（4）） =-109 （万元）。

【例题2】

某企业为増值税一般纳税人，2019年12月发生的有关经济业务如下：

（1）2日,企业自行幵发的一项行政部门管理用M非专利技术的研发活动结束，达到预定用途。其中，研究阶段自本年1月1日开始至6月30日结束，共发生支出600000元，不符合资本化确认条件：幵发阶段自本年7月1日幵始至12 月2日结束，共发生支出300000元，全部符合资本化确认条件。企业预计M非专利技术的受益年限为5年，残值为零，采用直线法进行摊销。

（2）10日,购入一台不需要安装的N生产设备，取得经税务机关认证的増值税专用发票注明的价款为800000元，増值税税额为104000元，款项尚未支付。

（3）12日, N生产设备运达并交付使用。以银行存款支付N设备运输费，取得经税务机关认证的増值税专用发票注明的运输费为3000元，増值税税额为270元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小題。

1.根据资料（1）,下列各项中，关于M非专利技术研发支出的会计科目处理表述 正确的是(）。

A.12月2日一次性将“研发支出一一费用化支出〃科目归集金额600000元转入 “管理费用”科目

B.6月30日之前发生的研发支出在发生时记入“研发支出一一费用化支出〃科目共计600000元

C.12月2日一次性将“研发支岀一一资本化支岀”科目归集金额300000元转入 “无形资产”科目

D.7月至12月生的研发支出在发生时记入“研发支出一一资本化支出''科目 共计300000元

【答案】BCD

【解析】期末，将“研发支出一一费用化支出“科目归集金额转入“管理费用” 科目，选项A错误；研发无形资产，研究阶段的全部费用化，计入研发支出一一 费用化支出金额是600000元，选项B正确；开发阶段满足资本化条件的支出， 计入研发支出一一资本化支出，金额是300000元，选项D正确；研发项目达到 预定用途形成无形资产的，将研发支出一一资本化支出的金额转入“无形资产” 科目，金额是300000元，选项C正确。

2.根据资料（1）,下列各项中，关于M非专利技术摊销的会计处理表述正确的是 （ ）。

A.应自2019年12月起开始计提摊销

B.计提的摊销额应计入管理费用

C.2019年12月M非专利技术的摊销金额为5000元

D.应自2020年1月起开始计提摊销

【答案】ABC

【解析】无形资产，当月増加当月开始摊销，从12月开始摊销，选项A正确， 选项D错误；该无形资产是行政部门管理用,摊销额计入管理费用，选项B正确； 2019年12月该非专利技术摊销金额=300000/5/12=5000 （元），选项C正确。

3.根据资料（2）和（3）,下列各项中，关于N设备的会计科目处理表述正确的是（ ）。

A.支付运输费3000元记入“固定资产”科目借方

B.月末将“在建工程”科目借方金额3000元转入“固定资产”科目

C.支付运输费3000元记入“在建工程”科目借方

D.购进设备价款800000元记入“固定资产”科目借方

【答案】AD

【解析】购入不需要安装的固定资产，购入时，按照购买的价款和运输费的价款, 计入固定资产的借方，不通过“在建工程”科目核算，选项BC错误，选项AD 正确。

4.根据资料（2）和（3)下列各项中，关于购进N设备的増值税会计科目处理正确的是（）。

A.借记“应交税费--应交増值税（进项税额）”科目62562元

B.借记“应交税费一一应交増值税（进项税额）”科目104270元

C.借记“固定资产”科目104000元

D.借记“应交税费一一待抵扣进项税额”科目41708元

【答案】B

【解析】购入机器设备，増值税可以全额抵扣，购买价款对应的増值税和运费对应的増值税记入“应交税费一一应交増值税（进项税额）”科目借方，选项B正确，选项ACD错误。

5.根据资料（1）至（3），该企业2019年12月31日资产负债表中“固定资产”项目和“无形资产”项目“期末余额”栏増加的金额分别是（ ）。

A.800000 元和 295000 元

B.803000 元和 295000 元

C.800000 元和 300000 元

D.803000 元和 300000 元

【答案】B

【解析】固定资产当月増加当月不提折旧，下月开始计提折旧，年末固定资产的填列是803000元，无形资产当月増加当月摊销，当月无形资产摊销额为 300000/5/12=5000 （元），所以期末无形资产的填列金额=300000-5000=295000（元），选项B正确。

【例題3】

甲企业为増值税一般纳税人，2020年度至2022年度发生的与无形资产有关业务如下：

（1）2020年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2020年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元,领用本单位原材料成本26万元（不考虑増值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。

（2）2020年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出 35万元，领用材料成本85万元（不考虑増值税因素），全部符合资本化条件，2020年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用， 该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，釆用直线法摊销。

（3）2021年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，毎月末以银行转账结算方式收取租金1. 5万元。

（4）2022年日12月31 日,租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为52万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

1.根据资料（1）和（2）甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（ ）万元。

A.100

B.120

C.146

D.220

【答案】B

【解析】企业自行研发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件的部分, 计入研发支出一费用化支出，最终计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出一资本化支出，最终计入无形资产。所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35 + 85=120 （万元）

2.根据资料（1）至（3）下列各顼中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理的表述中，正确的是（）。

A.应当自可供使用的下月起开始摊销

B.应当自可供使用的当月起开始摊销

C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用

D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式

【答案】BCD

【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，所以选项A错误，选项B正确；该无形资产出租前供行政管理部门使用，所以出租前其摊销金额应计入管理费用，选项C正确；企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项 D正确。

3.根据资料（3）下列各项中，甲企业2021年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（）

A. 借：其他业务成本      2   

贷：累计摊销             2

B.借：管理费用        2

贷：累计摊销     2  

C.借：银行存款       1.5

贷：其他业务收入  1.5

D.借：银行存款        1.5

     贷：营业外收入        1.5

【答案】AC

【解析】出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收 入，每月摊销金额=120÷5÷12=2（万元）。所以该分录为：

借：银行存款 1.5

贷：其他业务收入  1.5

借：其他业务成本                    2

  贷：累计摊销           2

4. 根据资料（4）甲企业非专利技术的减值金额是（）万元。

A.0      B.18    C.20       D.35.6

【答案】B

【解析】2022年12月31日，该无形资产已计提摊销金额= 2×（1 + 12×2）=5O（万元），计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-2×（1 + 12×2）=70（万元），可收回金额为52万元，所以计提减值金额=70 - 52=18（万元）。

5.根据资料（1）至（4）甲企业2022年12月31日应列入资产负债表“无形资产"项目的金额是（）万元。

A.52

B.70

C.72

D.88

【答案】A

【解析】列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52（万元）。

【例题4】

甲公司为増值税一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的増值税专用发票均通过认证。甲公司2019年发生的无形资产相关业务如下：

（1）甲公司继续研发一项生产用新型技术。该技术的“研发支出一资本化支 出”明细科目年初余额为70万元。本年度1至6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。7月15日,该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元， 发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。本年发生各种研发支出取得的増值税专用发票上注明的増值税税额为44.2万元。依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。

（2） 12月31 日,由于市场发生不利变化，E专利权存在可能减值的迹象，预计 其可收回金额为185万元。

（3） 12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权当年使用费收入，幵具的増值税专用发票上注明的价款为10万元，増值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。

 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

1. 根据资料（1),下列各项中，关于甲公司E专利权研发支出的会计处理正确的是（）

A.2019年7月31 日,结转研发E专利权费用化支出时

借：管理费用 20

贷：研发支出一一费用化支出20

B.2019年7月31 日,结转研发E专利权费用化支出时

借：管理费用 150

贷：研发支出一一费用化支出150

C.2019年7月15日，E专利权研发完成时

借：无形资产    344.2

贷：研发支出一一资本化支出344.2

D.2019年7月15日, E专利权研发完成时

借：无形资产       300

贷：研发支出一一资本化支出 300

【答案】AD

【解析】资料（1）会计分录：

2019年1 - 6月发生的研发支出汇总：

借：研发支出一一费用化支出130

一一资本化支出200

贷：银行存款 330

2019 年 7 月 15 日 :

借：研发支出一费用化支出  20

一资本化支出  30

应交税费一一应交増值税（进项税额）  44.2

贷：银行存款                     94.2

 借：无形资产                  300

贷：研发支出一一资本化支出300（70 + 200 + 30）

2019年7月31日（前6个月的费用化支出已于每月末结转）

 借：管理费用 20

贷：研发支出一一费用化支出 20

2.根据资料（1）,下列各项中，2019年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（）。

A.“累计摊销〃科目贷方増加15万元

B.“制造费用”科目借方増加15万元

C.“制造费用”科目借方増加12. 5万元

D.“累计摊销”科目贷方増加12. 5万元

【答案】AB

【解析】7月15日研发完成,开始计提折旧。2019年12月31日,无形资产应摊销金额= 300÷10÷12×6 = 15 （万元）。

借:制造费用 15

贷：累计摊销 15

3.根据资料（1）和（2）, 2019年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减 值准备的金额是（）万元。

A.102. 5 B.100 C.141.99 D.242. 5

【答案】B

【解析】2019年12月31 日,计提准备前无形资产账面价值= 300-15=285（万元），大于可回收金额，应计提减值准备=285-185=100 （万元）。

资料（2）会计分录：

借：资产减值损失一一无形资产减值损失100

贷：无形资产减值准备              100

4.根据资料（3）下列各项中，甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果 正确的是（ ）。

A.其他业务收入増加10万元

B.其他业务收入増加10. 6万元

C.累计摊销増加6万元

D..其他业务成本増加6万元

【答案】ACD

【解析】资料（3）会计分录：

 借：银行存款                   10.6

贷：其他业务收入                    10

应交税费一一应交増值税（销顶税额）0.6

借：其他业务成本 6

贷：累计摊销              6

5.根据资料（1）至（3）,下列各项中，甲公司无形资产相关业务对其2019年度利润表相关项目的影响表述正确的是（）。

A.“管理费用”増加150万元

B.“利润总额”减少246万元

C.“营业收入”増加10万元

D.“资产减值损失”増加100万元

【答案】ABCD

【解析】影响营业收入金额=10 （资料3其他业务收入）。

影响利润总额金额=-150 （资料1管理费用）-100 （资料2资产减值损失）+ 10（资料3其他业务收入）-6（资料3其他业务成本）=-246 （万元）。

【例题5】甲企业为増值税一般纳税人。2020年1月1日，企业拥有的M专利权成本为960万元，累计摊销为360万元，未计提减值准备。2020年甲企业无形资产相关业务如下：

（1）自1月1日起自行研发N非专利技术，至3月31日研究阶段结束，共计发生研究支出为240万元。

（2）4月1日，N非专利技术进入开发阶段：7月10日，N非专利技术开发完成， 达到预定用途，形成一项无形资产。共计发生开发支出为600万元，其中符合资本化条件的支出480万元。

（3）7月3日，甲企业与乙企业签订转让M专利权使用权合同，合同约定转让期为3年。12月29 日,收到该项专利权当年的使用费，开具的増值税专用发票上注明的价款为80万元，増值税税额为4. 8万元。

（4）甲企业专利权和非专利技术均按10年采用年限平均法摊销，净残值为0。 M专利权对外转让使用权前，用于企业行政管理；N非专利技术所包含的经济利益通过该企业生产的V产品实现。

要求：根据上述料，不考虑其他因素，分析回答下列小題（答案中的金额单位用 万元表示）。

1.根据资料（1）和（2）,下列各项中，关于非专利技术研发支出表述正确的是 （）。

A.研究阶段和开发阶段的支出共计840万元全部计入无形资产成本

B.开发阶段支出600万元计入无形资产成本

C.开发阶段支出120万元计入管理费用

D.研究阶段支出240万元计入管理费用

【答案】CD

【解析】资料（1）会计分录：

1月1日至3月31 日,发生的研发支出：

借：研发支出一一费用化支出240

贷：银行存款             240

3月31日，汇总转出分录：

借：管理费用 240

贷：研发支出一一费用化支出240

资料（2）会计分录:

借：研发支出一一费用化支出120

一一资本化支出480

贷：银行存款 600

借：管理费用120

贷：研发支出一一费用化支出120

达到预定用途，形成无形资产：

借：无形资产 480

贷：研发支出一一资本化支出480

2. 根据期初资料、资料（1）至（4）,下列各项中，无形资产摊销金额计算正确的是（）。

A.M专利权的月摊销额为8万元

B.M专利权的月摊销额为5万元

C.N非专利技术的8月份摊销额为5万元

D.N非专利技术的7月份摊销额为4万元

【答案】AD

【解析】M专利权月摊销额=960÷10÷12=8（万元）；N非专利技术7月份研发完成，应从7月开始计提摊销，7月摊销额=480÷10÷12=4（万元），8月份与7月份计提摊销额相同为4万元。

3.根据期初资料、资料（1）至（4）,下列各项中，关于2020年持有和转让专利使用权的会计处理表述正确的是（）。

A.取得使用费收入计入其他业务收入

B.计提N非专利技术摊销额计入期间费用

C.计提N非专利技术摊销额计入制造费用

D.对外转让使用权前，计提M专利权摊销额计入期间费用

【答案】ACD

【解析】资料（3）会计分录：

12月29日

借:银行存款 84.8

贷：其他业务收入 80

应交税费一一应交増值税（销项税额）         4.8

对外转让使用权前，M专利权摊销额计入管理费用；N非专利技术摊销额计入制造费用。

4.根据期初资料，资料（1）至（4）,下列各项中，关于2020年无形资产摊销的会计处理正确的是（）。

A.M专利权1月至6月累计摊销

借：管理费用  96

贷:累计摊销 96

B.M专利权7月至12月累计摊销：

借：其他业务成本 72

贷：累计摊销 72

C.N非专利技术2018年度累计摊销：

借：制造费用 24

贷：累计摊销 24

D.M专利技术2018年度累计摊销：

借：管理费用  96

贷：累计摊销  96

【答案】C

【解析】

M专利权1月至6月累计摊销：

借：管理费用（960÷10÷12×6）48

贷：累计摊销            48

M专利权7月至12月累计摊销：

借：其他业务成本 48

   贷：累计摊销       48

N非专利技术2018年度累计摊销：

借:制造费用 （480÷10÷12×6） 24

贷：累计摊销             24

5.根据期初资料、资料（1）至（4）,上述经济业务对该企业2020年利润表相关项目的影响表述正确的是（）。

A.“营业成本”项目増加48万元

B.“管理费用”项目増加408万元

C.“营业收入''项目増加80万元

D.“利润总额”项目减少376万元

【答案】ABCD

【解析】选项A,营业成本=主营业务成本+其他业务成本= 0 + 48(M专利权7 月至12月累计摊销额）=48 （万元）；选项B,管理费用= 240（资料1）+120（资料2） +48（M专利权1月至6月累计摊销）=408（万元）；选项C,营业收入=主营业务收入+其他业务收入=0+80（资料3）=80 （万元）；选项D, 利润总额减少金额=48+408-80= 376 （万元）。