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2021年初级会计实务不定项特训固定资产

2021-05-08 18:35 作者:春华吴老师 来源:春华 点击量:168

【不定项思维讲解】

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

比如:机器、设备、生产经营用的房屋、建筑物、器具、工具等。

企业取得固定资产的方式,可以是外购,也可以是自行建造。

—)取得(价税费)

入账成本=买价+相关税费(不可抵扣)+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用

【提示1】专可以,培不可以。

【提示2】针对税费问题看身份是否可以抵扣。

【提示3】需要安装、建造的固定资产计入“在建工程”,达到预定可使用状态转入"固定资产"

(二)折旧

1.是否计提折旧(文字题超级爱考)

项目

是否计提折旧

1.生产经营用固定资产

2.非生产经营用固定资产

3.土地(单独估价入账)

×

4.不需要的固定资产

5.未使用固定资产

6.经营租出的固定资产

7.确认为使用权资产租入的固定资产

8.融资租出的固定资产

×

9.短期或低价值租入的固定资产

×

10.对符合固定资产确认条件的装修费用计入固定资产入账价值

11.已提足折旧仍然继续使用

×

12.处于更新改造转入在建工程的固定资产

×

13.固定资产日常修理期间

14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

【提示1】单独估价入账的土地不计提折旧的原因不是计入无形资产,而是属于某些企业拥有土地的所有权,属于国家拨入的,估计价值计入到固定资产,由于期限永久,所以不计提折旧。

【提示2】未使用、不需用固定资产要计提折旧。

【记忆盲区】提完不提,土地不提,改建不提,报废不补提。

2.固定资产应当按月计提折旧,当且增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。(次月原则,掐头不去尾)

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

【记忆盲区】决算前按估计提,决算后按实际提,已提不改

4.计算方法(4个)

1)年限平均法(直线法)

【提示1】 做题版公式∶

①给出预计净残值

年折旧额=(原值-残值)÷预计使用寿命

月折旧额=年折旧额÷12

②给出预计净残值率

年折旧额=【原值×(1-预计净残值率)】÷预计使用寿命月折旧额=年折旧额÷12

【提示2】固定资产提折旧的题目必须盯着两个地方,(一是时间、二是折旧方法。

【提示3】题干问了当年折旧时,一定要看好几个月,如果是6个月完全可以提升做题速度变成年折旧额除以2,结果是一样的,速度大大提升,您可以试试看。

2)工作量法

【提示1】做题版公式∶

①给出预计净残值

单位工作量折旧额=(原值-残值)÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

②给出预计净残值率

单位工作量折旧额=【原值×(1-预计净残值率)】÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。

【提示2】直线法会了,这个计算方法就会了。

3)双倍余额递减法(加速折旧,"犯二"的过程)

【提示1】做题版公式∶

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

年折旧额=年折旧率×每个折旧年度年初固定资产账面净值

【提示2】采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【提示3】双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下(除最后两年外),根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

【提示4】固定资产账面余额、账面净值与账面价值的区分?

固定资产账面余额=固定资产的原价;

固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧;

固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备。

【文字题总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表

事 项

双倍余额递减法

年数总和法

年折旧率

2÷预计使用寿命(年)×100%

尚可使用年限/年数总和

年折旧率

每年相等(最后两年除外)

逐年递减

考虑残值的时间

净残值在最后两年才加以考虑

净残值每年考虑

(三)后续支出

1.原则

对于发生的固定资产后续支出,在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况,分别进行处理,其会计处理原则如下∶固定资产发生的后续支出,符合资本化条件的(一般指更新改造),应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本(例如,与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本),同时将替换部分的账面价值扣除,不符合资本化条件的,应当计入当期损益。

【提示1】不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。

【提示2】企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

2.在原固定资产的基础上更新改造涉及原部件的替换

说明:原部件的账面价值剔除,不构成固定资产更新改造后的成本。

具体操作

∶在建工程【整体资产的账面价值含替换部分的账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

∶固定资产

新发生符合固定资产确认条件的支出

借:在建工程

应交税费—一应交增值税(进项税额)

∶银行存款

被替换部分的账面价值:

借:营业外支出【报废】

贷:在建工程

【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分

【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。

(四)固定资产清理净损益的处理

固定资产清理余额方向

情形

会计分录

借方余额

生产经营期间正常清理的净损失

借:资产处置损益

  贷:固定资产清理

自然灾害等非正常原因清理的净损失

借:营业外支出

  贷:固定资产清理

贷方余额

生产经营期间正常清理的净收益

借:固定资产清理

  贷:资产处置损益

自然灾害等非正常原因清理的净收益

借:固定资产清理

  贷:营业外收入

【提示1】主动卖证明还行“资产处置损益”,报废没人买“营业外收支”

【提示2】

(1) 自然灾害

①处理损失,借记"营业外支出"科目,贷记"固定资产清理"科目;

②处置收益,借记"固定资产清理"科目,贷记"营业外收入"科目。

(2)出售、转让

①处理损失,借记"资产处置损益"科目,贷记"固定资产清理"科目;

②处置收益,借记"固定资产清理"科目,贷记"资产处置损益"科目。

                         固定资产清理                  

(1) 账面价值

(2) 清理费用

(1) 处置价款

(2) 残料收入

(3) 保险赔款

借方余额(损失)

 

贷方余额(收益)


【提示3】

处置固定资产产生的净损益=取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿+回收残料价值-处置时该固定资产的账面价值-发生的清理费用

(五)清查

1.盘盈

借: 固定资产【重置成本】

 以前年度损益调整【前期差错】

以前年度损益调整

 应交税费-一应交所得税

∶ 以前年度损益调整

盈余公积——法定盈余公积【净利润的 10%】

利润分配一一未分配利润

【提示1】企业盘盈固定资产,是作为前期差错处理,不影响当期损益。         2.盘亏

借:待处理财产损溢【账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备

∶固定资产

应交税费—一应交增值税(进项税额转出)

【提示】进项税转出金额=账面净值×13%

批准后

借:其他应收款【保险赔款或过失人赔偿】

营业外支出【不影响营业利润】

贷:待处理财产损溢

【记忆总结1】

1.如果企业是出售、转让、报废、毁损的固定资产,是通过"固定资产清理"科目进行核算

2.如果企业是盘亏固定资产,是通过"待处理财产损溢"科目进行核算。

3.如果企业是盘盈固定资产,是作为前期差错处理,通过"以前年度损益调整"科目进行核算。

【记忆总结 2】各类资产盘盈与盘亏

各类资产

盘亏、报废或者毁损的会计处理

盘盈的会计处理

现金

属于应由责任人赔偿或者保险公司赔偿的部分计入“其他应收款
属于无法查明的其他原因,计入“管理费用”【影响营业利润】

属于支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款
属于无法查明原因的计入“营业外收入”【不影响营业利润】

存货

(1) 因管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉变变质发生的损失时

借:待处理财产损溢

  贷:原材料、库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

借:管理费用

   其他应收款

贷:待处理财产损溢

(2) 因自然灾害等原因造成存货毁损时

借:待处理财产损溢

 贷:原材料、库存商品

借:营业外支出【不影响营业利润】

其他应收款

贷:待处理财产损溢

存货盘盈时

借:原材料、库存商品

  贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢

   贷:管理费用【增加营业利润】

固定资产

固定资产盘亏时

借:待处理财产损溢

固定资产减值准备

累计折旧

贷:固定资产

借:营业外支出【不影响营业利润】

其他应收款

贷:待处理财产损溢

应作为前期会计差错进行更正,通过“以前年度损益调整”

(六)减值

借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备

  贷:固定资产减值准备

【提示1】计提减值金额=账面价值-可收回金额

【提示2】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

【不定项思维训练】

【例题1】

某企业为增值税一般纳税人,2020年3月发生有关固定资产业务如下:

1)3月1日,企业对短期租赁的厂部办公楼釆用出包工程方式进行装修改造, 以银行存款支付全部工程款,取得增值税专用发票上注明的价款60万元,增值税税额5. 4万元。当月31日工程完工达到预定可使用状态并交付使用。按租赁合同规定租赁期为5年,租赁开始日为2020年2月28日,年租金48万元(不含增值税)每年年末支付。

2)3月20日,基本生产车间一台设备由于技术升级等原因决定提前报废,原 值40万元(不考虑增值税),己计提折旧24万元(含本月应计提折旧额0.67 万元),未计提减值准备。报废取得残值变价收入2万元,增值税税额为0.26 万元。报废清理发生自行清理费用0.5万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

3)3月31日,计算确认本月基本生产车间固定资产折旧。其中厂房本月应计 提折旧费16万元,除本月处置设备应计提折旧额0.67万元外,车间正常使用设 备的原价为600万元,预计净残值为30万元,该设备于2020年2月达到预定可 使用状态,并投入使用。预计使用年限为5年,釆用双倍余额递减法计提折旧。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位 用万元表示)

1. 根据资料(1)下列各项中,关于装修改造办公楼的会计处理正确的是()

A. 借:固定资产 60

贷:在建工程   60

B. 长期待摊费用  60

   应交税费-应交增值税(进项税额)6.4

  贷:银行存款 65.4

C. 借:长期待摊费用    65.4

     贷:银行存款      65.4

D. 借:在建工程     60

     应交税费-应交增值税(进项税额)  5.4

     贷:银行存款     65.4

【答案】B

【解析】根据资料(1)相关会计分录为:

借:长期待摊费用60

应交税费一应交增值税(进项税额)5.4

贷:银行存款65. 4

2.根据资料(1)下列各项中,关于计提本月应付租金相关科目的会计处理正确的是()

A.“管理费用”科目借方增加4万元

B.“其他应付款“科目贷方增加4万元

C.“长期待摊费用"科目贷方增加4. 44万元

D.“管理费用”科目,修労增加4. 44万元

【答案】AB

【解析】根据资料(1)相关会计分录为:

借:管理费用   4(4812)

贷:其他应付款4【这个科目核算的是应付短期租入资产的租金,文字题考点】

3.根据资料(2)下列各项中,关于设备报废相关项目和科目的会计处理结果表述正确的是()。

A.利润总额减少14. 5万元

B.“应交税费一应交增值税”科目贷方增加0.26万元

C.“资产处置损益”科目借方增加14. 5万元

D.“累计折旧" 科目借方增加24万元

【答案】ABCD

【解析】根据资料(2)相关会计分录为

借:固定资产清理16

累计折旧24

贷:固定资产40

借:银行存款2. 26

贷:固定资产淸理2

应交税费一应交增值税(销项税额)0. 26

借:固定资产清理0.5

贷:银行存款0.5

借:资产处置损益14.5

贷:固定资产清理14. 5

计入资产处置损益的金额为14. 5万元,因其是损益类科目,导致利润总额减少 14.5万元

4. 根据资料(3)基本生产车间3月应计提的折旧费是()万元

A.16. 25

B.36. 56

C.20. 85

D.36.67

【答案]D

【解析】设备第一年应技提折旧额=2/5×600=240 (万元),3月应计提折旧额 =240/12=20(万元),基本生产车间3月应计提折旧费=16+0. 67+20=36. 67(万元)。

5. 根据资料(2)和(3)3月31日资产负债表“固定资产”期末余额减少的金额应为()万元。

A.76. 67

B.40. 25

C.36. 67

D.52. 67

【答案】D

【解析】3月31日资产负债表日“固定资产”项目期末余额减少金额=16+36.67=52.67(万元)

【例题2】

某企业2019年12月初,固定资产账面余额3500万元, 发生减值准备,直线法计提折旧。2019年至2020年该企业发生的有关固定资产业务如下:

(1) 2019年12月22日,购入一台不需要安装的生产用M设备,增值税专用发票上注明的价款为120万元,增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元, 增值税税额为0.12万元,款项均以银行存款支付,预计该设备可使用10年,预计净残值为2万元。

2)2020年4月1日,该企业准备自建一栋库房。4月5日,购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元整增值税税额为26万元,款项以银 行存款支付,该批物资于当日全部用于工程建筑。4月15日,领用本企业生产的钢材一批,市场售价为60万元,实际成本为30万元,相关进项税额为3.9 万元。6月30日,确认4月至6月累计支付的工程人员薪酬40万元(此前薪酬己经发放)。

3)2020年6月30日,自建库房工程完工达到预定可使用状态,预计该库房可以使用50年,预计净残值为零。

4)2020年12月25日,M设备因雷电后意外毁损,以银行存款支付不含税清 理费用1万元,应收保险公司赔款50万元。

要求:根据上述资料,假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证,不 考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额答案用万元表示,计算结果保 留两位小数)

1.根据资料(1)该企业购入M设备的入账价值是()万元。

A.140.4

B.120

C.122

D.142. 74

【答案】C

【解析】

12月22日,购入该设备的会计分录为:

借:固定资产120

应交税费一应交增值税(进项税额)15. 6

贷:银行存款135.6

:固定资产                2

应交税费一应交增值税(进项税额)0. 12

贷:银行存款                  2.12

M设备入账价值=120+2=122 (万元)

2.根据期初和资料(1)下列各项中,关干设备计提折旧的会计处理表述正确

是()

A.M设备计提的折旧费计入制造费用

B.2020年M设备计提折旧额为12万元

C.M设备年折旧率为9. 84%

D.2020年1月M设备开始计提折旧

【答案】ABCD

【解析】

2020年M设备计提折旧额=(122-2) /10=12(万元)。

借:制造费用12

贷:累计折旧12

官方教材做题提示:M设备月折旧额=年折旧额/12=12/12=1(万元),预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%,年折旧率=(1-预 计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%) /10=9. 84%

简便做题提示:年折旧额/固定资产原值×100%=12/122×100%=9. 84%

3.根据资料(2)下列各项中,关于企业自行建造库房会计处理正确的是()

A.6月30日,确认累计支付的工程人员薪酬时

借:在建工程40

贷:应付职工薪酬40

B.4月5日,购入工程物资时:

借:工程物资200

 应交税费一应交增值税(进项税额)15.6

 一待抵扣进项税额10.4

 贷:银行存款226

C.4月5日购入工程物资时:

 借:工程物资200

 应交税费一应交增值税(进项税额)26

贷:银行存款226

D.4月15日,领用本企业生产的钢材时:

借:在建工程30

贷:库存商品30

【解析】

4月5日,购入工程物资:

借:工程物资200

 应交税费一应交增值税(进项税额)26

 贷:银行存款226

领用工程物资:

借:在建工程200

 贷:工程物资200

4月15日,领用本企业生产的钢材:

借:在建工程30

 :库存商品30

同时,根据现行增值税制度规定,购入时一次性抵扣不需要再区分两年抵扣,并且都是征增值税的范畴不需要进行进项税额的转出。

6月30日,确认4日至6日累计支付的工程人员薪酬:

借:在建工程40

贷:应付职工薪酬40

借:固定资产270

 贷:在建工程270

4. 根据期初资料、资料(1)与(4)下列各项中,关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是()。

A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元

B.按支付的清理费,借记“固定资产清理”科目1万元

C.毁损的M设备导致企业营业外支岀增加61万元

D.按应收保险公司的赔偿款,借记“其他应收款”科目50万元

答案】ABCD

【解析】

借:固定资产清理110

累计折旧    12

货:固定资产122

借:固定资产清理1

贷:银行存款1

借:其他应收款50

贷:固定资产清理50

借:营业外支岀61

贷:固定资产清理61

5. 根据期初资料资料(1)至(4)2020年12月31日该企业“固定资产”科目余额是()

A.3890

B.3600

C.3500

D.3770

【答案】D

【解析】2020年12月31日该企业“固定资产"科目余额=3500(期初)+122(资料1) +270(资料 3)-122 (资料 4) =3770 (万元)。

【例题3】

甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%, 2019年度至2021年度发生有关业务资料如下:

1)2019年1月1日,甲公司从银行取得借款500万元,期限为1年。合同年 利率为6%,到期一次还本付息。所借款项已存入银行。

2)2019年1月1日,釆用岀包方式建造该生产线,支付工程款500万元。

3)2019年6月1日,获得非关联方捐赠168万元,款项己存入银行。当日支付生产线工程余款288. 74万元。购建该生产线取得增值税专用发票注明的价款 698万元,增值税税额90. 74万元。

(碎碎念一下这里就是买了买个生产线需要建造一共花了价款698万元,增值税 90. 74万元,只不过自己先支付了 500万,然后又得到捐款168万元,最后拿着 168万自己添了点钱把余款付清。

4)2019年12月1日,生产线工程完工,达到预定可使用状态。甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备,支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明 的价款10万元,增值税税额0.6万元。甲公司预计该生产线可以使用5年,预 计净残值为2万元,采用年数总和法计提折旧。

5)2019年12月31日,甲公司归还银行借款本息(甲公司每月计提的利息均 计入财务费用)。

6)2021年6月20日,该生产线因自然灾害损毁,其账面价值为373. 2万元, 残料作价5万元验收入库。甲公司自行清理,以银行存款支付清理费用3万元(不 考虑增值税)。经保险公司核定赔偿损失200万元,赔款尚未收到。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)和(5),下列各项中会计处理表述正确的是( )。

A.2019年1月1日取得借款时,应贷记“短期借款”科目500万元

B.2019年1月31日计提借款利息时,应借记“财务费用”科目2. 5万元

C.2019年12月31日归还借款时,应借记“短期借款”科目500万元

D.2019年1月31日计提借款利息时,应贷记“应付利息”科目2.5万元

【答案】ABCD

【解析】2019年1月1日取得借款时:

借:银行存款     500

贷:短期借款    500

2019年1月31日计提短期借款利息时:

借:财务费用 2.5 (500×6%/12)

 贷:应付利息  2.5

2019年12月31日归还短期借款时:

借:短期借款    500

应付利息    27.5

财务费用    2.5

贷:银行存款     530


2. 根据资料(2)至(3)下列各项中,甲公司会计处理表述正确的是()

A. 6月1日取得捐赠款时,借记“银行存款”科目168万元

B. 1月1日支付工程款时,借记“在建工程”科目500万元

C. 6月1日取得捐赠款时,贷记”营业外收入”科目168万元

D. 1月1日支付工程款项时,借记“预付账款”科目500万元

【答案】ABC

【解析】1月1日支付工程款:

借:在建工程   500

  贷:银行存款   500

6月1日取得捐赠时:

借:银行存款   168

  贷:营业外收入 168

6月1日支付工程余款:

借:在建工程 198

应交税费一应交增值税(进项税额) 90. 74

贷:银行存款              288.74

3. 根据资料(1)至(4),甲公司该生产线的入账价值是()万元。

A.788. 84

B.698

C.738

D.799. 34

【答案】B

【解析】该生产线的入账价值698万元,支付专业人员培训费10万元在发生时计入当期损益。

如果题目改成专业人员服务费10万元,则计入成本。防止出题大意,咱们看到跟“培训费”二字不管不管专业不专业都不计入成本。

4. 根据资料:1)至(6),下列各项中,关于该生产线计提折旧的表述正确的是()

A.自2020年1月起计提折旧

B.2019年12月起计提折旧

C.2020年计提折旧金额232万元

D.2021年计提折旧金额为92.8万元

【答案】ACD

【解析】2019年12月1日固定资产达到预定可使用状态,应从2020年1月开始计提折旧,2020年应提折旧额=698-2) ×5/15=232(万元);2021年应计提折旧额=698-2)×4/15 ×6/12=92.8(万元)

5. 根据资料(6),下列各项中,关于固定资产毁损的会计处理的表述正确的是()

A. 确定应由保险公司理赔的损失时,借记“应收账款”科目200万元

B. 残料入库时借记“原材料”科目5万元

C. 将毁损的生产线转入清理时,借记“固定资产清理”科目373. 2万元

D. 结转毁损的生产线净损失时,借记“营业外支出一非常损失”科目171.2 万元

【答案】BCD

【解析】固定资产毁损的账务处理:

将毁损的生产线转入清理时:

 借:固定资产清理       373.2

累计折旧            324.8232+92.8)

贷:固定资产         698

残料入库时:

借:原材料    5

贷:固定资产清理 5

支付清理费用时:

借:固定资产清理   3

贷:银行存款   3

确认保险公司理赔款项时:

借:其他应收款  200

贷:固定资产清理 200

 结转净损失时:

借:营业外支岀一非常损失  171.2

贷:固定资产清理        171.2  

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