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2021年初级会计实务不定项特训交易性金融资产篇

2021-05-08 07:42 作者:春华吴老师 来源:春华 点击量:29

定项解思维讲解】

关于交易性金融资产的账务处理,大家要灭掉:取得、持有和岀售三个内容。

(一)取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本

应收股利或应收利息

投资收益

应交税费——应交増值税(进项税额)

贷:其他货币资金一存岀投资款

【提示1】交易性金融资产——成本后面的数字在填写的时候要注意为扣除取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

【提示2】应收股利或应收利息为已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

【提示3】交易费用年年都要考,一定记住在投资收益的借方。

【提示4】题目说了不考虑相关税费时,咱们就不需要纠结怎么没写税费呢!不用写简化难度了。

【提示5】其他货币资金——存岀投资款初级这里注意写这个科目,中级中简化爱写银行存款。

(二)新宣告分红或利息到期

借:应收股利或应收利息

贷:投资收益

【提示1】一定是新发放,不是以前宣告的。

三)实际发放

借:其他货币资金一存岀投资款

贷:应收股利或应收利息

【提示1】不管是以前宣告还是新宣告,实际发放的分录都是这个。

四) 交易性金融资产釆用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

公允价值上升分录如下:

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

公允价值下降分录如下:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产——公允价值变动

【提示1】到底是上升还是下降,取决于你初始做的对不对,所以第一步特别重要,大家一定多练习。公允价值变动损益是损益类科目。交易性金融资产——公允价值变动这个科目中的公允价值变动是交易性金融资产的一个二级科目不要混。

五) 交易性金融资产的处置

借:其他货币资金一存岀投资款

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方,余额反向消掉)

投资收益

【提示1】其他货币资金科目核算的是实际收到的钱。

【提示2】交易性金融资产一级科目金额要归零也就是成本要消掉,公允价值变动也要消掉,写分录时怎么消掉呢?就看原来在哪个方向就从相反的方向消掉。

【提示3】投资收益到底借方还是贷方,我总是傻傻分不清,那就利用倒挤的思路来,有借必有贷、借贷必相等倒挤岀来方向和金额,也就是损失记借方,收益记贷方。

金融资产的处置浄收益记入“投资收益"贷方,处置浄损失记入“投资收益”借方

提示4】有的题目涉及缴税,大概率都爱考赚钱缴税,所以记住这个分录

借:投资收益

贷:应交税费一转让金融商品应交増值税

【提示5】还有一类题目喜欢问投资收益金额,那就要求大家一定要审题,到底问的全部还是局部。

交易性金融资产处置时对损益的影响金额=处置时收到的价款-出售时账面价值。

这个提示必须要知道,不然你就要一步步的从取得到处置的分录全都写了。

【不定项思维训练】

【例题1】

甲公司为増值税一般纳税人,2019年发生的有关交易性金融资产业务如下:

1)1月3日,向证券公司投入存岀投资款2000万元,同日,委托证券公司购入乙上市公司股票50万股,支付价款500万元(其中包含已宣告未发放现金股利5万元),另支付相关交易费用1.25万元,支付増值税0.075万元,甲公司将该股票投资确认交易性金融资产。

2)3月20日,收至经上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。3月31日,持有的乙项公司股票公允价值为480万元。

3)4月30日,全部岀售乙上市公司股票50万股,售价为600万元,转让该金融商品増值税为5.66万元,款项已收到。

要求:根据上述资料回答下列问题。

1.根据资料(1)下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资产一成本“”科目的金额正确的()万元。

A.501.325

B.495

C.500

D.501.25

【答案】B

【解析】

借:交易性金融资产——成本                  495

应收股利                                 5

投资收益                              1.25

应交税费一应交増值税(进项税额)      0.075

贷:其他货币资金一存岀投资款         501.325

2.根据资料(1)和(2)下列各项中3月20日甲公司收到乙上市公司发放的现金股利的会计处理正确的是()。

A.借:银行存款 5

贷:应收股利5

B.借:其他货币资金一存岀投资款5

贷:投资收益 5

C.借:银行存款 5

贷:投资收益 5

D.借:其他货币资金-存岀投资款5

贷:应收股利 5

【答案】D

【解析】

借:其他货币资金一存岀投资款5

贷:应收股利 5

3.根据资料(1)和(2)下列正确的有()。

A.借记“公允价值变动损益”20万元

B.借记“投资收益”5万元

C.贷记“交易性金融资产-公允价值变动”20万元

D.贷记“交易性金融资产-公允价值变动”15万元

【答案】D

【解析】3月31日,持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。

借:公允价值变动损益15

贷:交易性金融资产一公允价值变动15

4.根据资料1)至(3)下列关于乙公司4月份处置交易性金融资产账务处理正确的是()。

A.“増值税-销项税额”减少5.66万元

B.“投资收益”增加114.34万元

C.“其他货币资金-存岀投资款”増加600万元

D.“交易性金融资产-成本”减少500万元

【答案】BC

【解析】岀售乙上市公司股票50万股,售价为600万元,转让该金融商品増值税为5.66万元,款项已收到。

借:其他货币资金一存岀投资款 600

交易性金融资产一公允价值变动15

贷:交易性金融资产一成本 495

投资收益 120

借:投资收益5.66

贷:应交税费一转让金融商品应交増值税5.66

投资收益=120-5.66=114.34(万元)。

5.根据资料(1)3)下列各项中,该股票投资对甲公司2019年度营业利润的影响额是()万元。

A.99.34

B.98.09

C.113.09

D.94.34

【答案】B

【解析】影响营业利润的金额包括投资收益和公允价值变动损益,由于题干至考虑资料(1)资料(3)影响营业利润的金额包括投资收益和公允价值变动损益 =-1.25+120-5.66-15=98.09(万元)。

【例题2】

甲企业为増值税一般纳税人,2019年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务:

1)4月12日,从深圳证券交易所购入乙企业股票2000股,该股票的公允价值为900000元,另支付相关交易费用3000元,取得的増值税专用发票上注明的増值税额为180元,发票已通过税务机关认证。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。

2)6月30日,甲公司持有乙企业股票的市价为920000元。

3)7月6日,乙企业宣告以每股2元发放上年度现金股利,7月10日,司收到乙企业向其发放的现金股利,假定股利不考虑相关税费。

4)7月18日,将持有的企业股票全部岀售,售价为1006000元,转让该金融资产应交増值税为6000元。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素。分析回答下列问题。

1.根据资料(1)甲公司购入该交易性金融资产的入账价值为()。

A.903000

B.900000

C.903180

D.902820

【答案】B

【解析】

借:交易性金融资产一成本900000

投资收益 3000

应交税费一应交増值税(进项税额)180

贷:其他货币资金一存岀投资款903180

2.根据资料(1)和(2)下列各项中甲公司6月30日应计入公允价值变动损益的是()。

A.17180

B.20000

C.16820

D.17000

【答案】B

【解析】6月30日,甲公司持有乙企业股票的市价为92000元。公允价值变动损益=920000-900000=20000(元)

借:交易性金融资产一公允价值变动20000

贷:公允价值变动损益 20000

3.根据资料(1)和(3)下列各项中,关于甲公司现金股利的会计处理结果表述正确的是(.)

A.宣告发放股利时,确认投资收益4000元

B.实际收到股利时,确认投资收益4000元

C.实际收到股利时,冲减交易性金融资产成本4000元

D.宣告发放股利时,确认公允价值变动损益4000元

【答案】A

【解析】7月6日,乙企业宣告以每股0.2元发放上年度现金股利.

新宣告:

借:应收股利                   4000

贷:投资收益                  4000

实际收到:

借:其他货币资金一存岀投资款    4000

贷:应收股利                     4000

4.根据资料(1)至(4)下列各项中,甲公司岀售乙企业股票的会计分录正确是()。

A.借:公允价值变动损益             20000

贷:投资收益                   20000

B.借:投资收益6000

贷:应交税费一转让金融商品应交増值税6000

借:其他货币资金一存出投资款           100600

贷:交易性金融资产一成本             900000

交易性金融资产一公允价值变动    20000

投资收益                     86000

D.借:投资收益                        20000

贷:公允价值变动损益              20000

【答案】BC

【解析】岀售该金融资产的处理:

借:其他货币资金一存岀投资款            1006000

贷:交易性金融资产一成本             900000

交易性金融资-公允价值变动          20000

投资收益                            86000

借:投资收益                            6000

贷:应交税费一转让金融商品应交増值税6000

5.根据资料(1)至(4)交易性金融资产业务引起甲企业2019年营业利润的金额是()。

A.101000

B.81000

C.87000

D.110000

【答案】A

【解析】影响营业利润的金额包括投资收益和公允价值变动损益,题干要求根据资料(1)至(4)交易性金融资产业务对营业利润的影响所以=-3000+20000+4000+86000-6000=101000(元)。

升级考法:影响2019年投资收益金额=-3000+4000+86000-6000=81000(元);岀售时影响投资收益金额=86000-6000=80000(元);

【以下分录要求课下自己要写,写流畅,金额计算一定看清楚题目要求】

资料(1)会计分录:购入交易性金融资产:

借:交易性金融资产一一成本 900000

投资收益 3000

应交税费一一应交増值税(进项税额)180

贷:其他货币资金一一存出投资款  903180

资料(2)会计分录:持有期间公允价值变动:

借:交易性金融资产一一公允价值变动20000

:公允价值变动损益 20000

资料(3)会计分录:宣告发放现金股利:

借:应收股利 0.2X20000)4000

贷:投资收益4000

收到现金股利:

借:其他货币资金--存出投资款4000

贷:应收股利4000

资料(4)会计分录:岀售交易性金融资产:

借:其他货币资金 10006000

贷:交易性金融资产---成本 900000

                 ----公允价值变动20000

投资收益86000

借:投资收益6000

贷:应交税费一转让金融商品应交増值税6000

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